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IRPF 2018: ERROR EN DATOS DE CUENTAS E HIPOTECAS

La recién iniciada campaña de declaración del Impuesto sobre la Renta ha puesto de manifiesto la existencia de errores (y no es el primer año que esto sucede) en los datos relativos a valores y cuentas bancarias y sus rendimientos, así como a los pagos por préstamos hipotecarios.

El hecho es que, de la acumulación de la información de entidades de crédito que han pasado a ser integradas en una fusión o a emitir la información desde la entidad que ha pasado a ejercer el control, se han producido omisiones, cuando no duplicidades en la información o impropias atribuciones de la totalidad de un saldo, de una plusvalía o rendimiento.

También son frecuentes errores en la imputación incorrecta de la fracción que corresponde a cada cual en los supuestos de cotitularidad, de inmuebles, de cuentas bancarias o de valores mobiliarios, o rendimientos de una entidad en régimen de atribución de rentas.

La cuestión no es menor. Aun cuando la administración advierta que la información contenida en la comunicación de datos fiscales es orientativa y de que no la da por exacta, en el sentido de que pudiera haber más cosas a declarar que las que contiene el resumen de “datos fiscales”, tales errores no debieran prodigarse.

Porque sucede que los mecanismos para conducir al contribuyente a aceptar el borrador de declaración que la administración directamente le ofrece han aumentado y la presión para realizar el trámite mecánicamente, sin reparar en las consecuencias de hacerlo sin más, son cada vez más numerosos.

Contribuyentes que reciben un borrador al que acceden desde cualquier medio, con todas las facilidades, RentaWEB, Cl@ve PIN, App para móviles, todo automático, todo “express”, para declarar sin espera, cuanto antes.

Esa nueva presión “consumista” y, como no, también muy “ecológica” incluye la imposibilidad de emitir en papel impreso el modelo 100 de la declaración, para ir a pagar al banco, o para repasarla con detenimiento, con la pertinente asistencia profesional de asesores, a quienes la administración obvia con ello.

Sin embargo, la declaración IRPF-2018 incorpora novedades sustanciales, en la forma de situaciones controvertidas, tanto la definición de las rentas exentas, como en los rendimientos, o en las deducciones aplicables, junto a otras que aparecen año tras año y que han de ser objeto de cuidadosa atención.

Por cuanto a las rentas exentas y reducciones en rendimientos.

o   Las prestaciones por maternidad/paternidad son apartado sensible, toda vez que, tras la Sentencia del Tribunal Supremo, habrá que verificar que en ese borrador de declaración aparezcan restadas las retenciones aplicadas en 2018, y no reintegradas a las madres o padres, pese a la Sentencia.

o   También los supuestos de determinados rendimientos del trabajo exentos, al haber cambiado los límites aplicables en cada caso.

o   Y en la reducción por rendimientos del trabajo, que ha cambiado de cuantía y de forma de cálculo, tomando como referencia una fecha intermedia del año, que obliga a realizar un cálculo mixto, que el contribuyente no puede por sí mismo comprobar inmediatamente, como también sucede en los supuestos de contribuyentes que han prolongado su vida laboral

En los distintos rendimientos

o   En contra de lo que se informa en los medios, los rendimientos por la cesión de los denominados “apartamentos turísticos” no es que se vean sujetos a imposición por vez primera en 2018, porque lo han estado siempre.

Lo que es nuevo para la declaración de 2018 es la existencia de un medio de rastreo y control para la administración; el modelo 179.

o   Los contribuyentes que llevan a cabo actividades económicas, calculando su rendimiento neto a través del método de estimación directa, aplicarán nuevas normas respecto a los gastos deducibles.

Tanto en los gastos de manutención y estancia en sus desplazamientos, como en los de suministros y servicios correspondientes a la parte de su vivienda que utilizan para tal actividad.

En la determinación de los hijos y personas a cargo y la unidad familiar

o   Los cambios en la deducción por unidad familiar, por familia numerosa, por personas con discapacidad a cargo, son fuente, ya antes de esta novedad, de frecuentes incidencias al determinar los supuestos de aplicación y a quién corresponde aplicarlas y en qué proporción cuando son varias las personas que pueden introducirlas en su declaración.

o   La deducción por maternidad, con la deducción adicional por gastos en guardería, presentada por los medios de forma un tanto equívoca, completa este resumen de puntos sensibles de la declaración.

Pese a existir tantas cuestiones delicadas, para la administración parece que el asesoramiento a la hora de presentar la declaración no es algo necesario.

Las incidencias ya se verán en la forma de un ulterior requerimiento, liquidación provisional, aplicación de un recargo e imposición de una sanción. Quizá sea más prudente no aceptar a toda prisa, sin pararse a consultar, siendo posible.

¿SOCIEDADES INTERPUESTAS? NUEVOS CRITERIOS EN LA AEAT

La Agencia tributaria ha emitido una nueva nota para dar a conocer los criterios efectivamente aplicados en los últimos procedimientos de comprobación e inspección, cuando existen sociedades por medio de las que, en la práctica, lo que se articula es la organización de un patrimonio o una actividad personal de los socios.

Esta nota da por sentado un uso de tales sociedades como entidades interpuestas, a través de las que los socios parece que pretenden esencialmente tres objetivos:

Tributar a un tipo impositivo menor que en el Impuesto sobre la Renta.

En su caso, diferir la carga impositiva, acumulando beneficios no distribuidos en la sociedad

Convertir en gastos deducibles los que son consumos estrictamente privados: de vehículos o embarcaciones, los del propio domicilio o de una segunda residencia, los relativos a salidas, viajes, restaurantes y otros,

En ocasiones, ciertamente,

O bien la sociedad carece de actividad significativa, siendo en todo punto una entidad patrimonial,

O bien es una sociedad a menudo unipersonal, que tiene por actividad la misma que ejercen los socios simultáneamente, y por la que también figuran dados de alta a título personal, distribuyendo a conveniencia la facturación.

El procedimiento que sigue la inspección en estos casos, en su versión más expeditiva se concreta en dos actuaciones específicas:

Dar por inexistente la sociedad, incluso anulando las liquidaciones por el Impuesto sobre Sociedades y reembolsando a la sociedad las liquidaciones ingresadas por ese tributo.

Atribuir las rentas generadas por esa sociedad directamente a los socios, por lo general como rendimientos de trabajo personal, e integrándolas en su declaración en el Impuesto sobre la Renta.

Esa regularización comporta una radical restricción por cuanto a los gastos deducibles y también un ajuste en las cuotas liquidadas por el Impuesto sobre el Valor Añadido.

Sin embargo, estos criterios no se concilian con las definiciones contenidas en la regulación del Impuesto sobre Sociedades, ni tampoco con la anterior nota 1/2012 acerca del tratamiento fiscal de las rentas obtenidas por los socios que son miembros del órgano de administración de la sociedad, o le prestan servicios, sea de carácter profesional, sea de trabajo personal a esa entidad.

El próximo programa de Soporte Profesional en YC – DIGITAL HALL analiza las distintas situaciones descritas en las referidas notas, establece los gastos susceptibles de regularización y las consecuencias de la traslación de las rentas de la sociedad a las declaraciones personales de los socios, a través de diversos supuestos concretos, con evaluación del mayor coste impositivo y determinación de las eventuales sanciones aplicables.

Como siempre, la exposición se desarrolla mediante casos prácticos resueltos en una herramienta Excel que los participantes obtienen al terminar la sesión. 

 

GESTIÓN TRIBUTARIA: ¿23 DE ABRIL FESTIVO?

Plazos de declaración e ingresos y festivos a considerar

Cuando un plazo vence en un día que es fiesta local, provincial o autonómica se extiende hasta el inmediato hábil siguiente; pero no en todos los casos.

El plazo para presentar las declaraciones referidas a 2019-1T y 2019-03 vence el día 22 de abril, según el Calendario del Contribuyente y ese día, es festivo en algunas localidades, provincias o comunidades, pero no es un día festivo de ámbito estatal.

Los plazos previstos para presentar las autoliquidaciones e ingresar las cuotas a pagar que resulten, en su caso, se determinan en la norma sustantiva de cada tributo, tal como prevé el apartado 1 del artículo 62. Plazos para el pago de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Artículo 62. Plazos para el pago.

1. Las deudas tributarias resultantes de una autoliquidación deberán pagarse en los plazos que establezca la normativa de cada tributo.

Correlativamente, el Reglamento General de Recaudación,

Artículo 11. Ingresos de la gestión recaudatoria.

1. Los ingresos de la gestión recaudatoria, tanto en periodo voluntario como en periodo ejecutivo, se efectuarán conforme a lo dispuesto en este capítulo.

2. Si el vencimiento de cualquier plazo coincide con un sábado o un día inhábil, quedará trasladado al primer día hábil siguiente.

Entonces, se hace preciso determinar los días inhábiles. Hasta hace bien poco tal definición era distinta en las normas tributarias respecto de la establecida en el procedimiento administrativo común (por ejemplo, en los plazos a efectos tributarios los sábados se contaban como días hábiles, salvo que se tratara del último día del plazo, en tanto que en el procedimiento administrativo común eran tomados siempre como días inhábiles).

Pero ahora (des el dos de octubre de 2016) y, conforme al apartado 5 y el apartado 6 del artículo 30. Cómputo de plazos de la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones Públicas, se tiene:

5. Cuando el último día del plazo sea inhábil, se entenderá prorrogado al primer día hábil siguiente.

6. Cuando un día fuese hábil en el municipio o Comunidad Autónoma en que residiese el interesado, e inhábil en la sede del órgano administrativo, o a la inversa, se considerará inhábil en todo caso.

Eso significa que sin una entidad, con residencia en Mataró, por ejemplo, dispone de plazo para responder a un requerimiento o interponer un recurso frente a la Dependencia Nacional de Inspección (con sede en Barcelona), porque es una gran empresa:

Si el plazo termina un 24 de septiembre, por ejemplo festivo en Barcelona, pero no en Mataró, se entenderá que vence el día hábil siguiente, porque es inhábil para el órgano administrativo destinatario del recurso.

Si el plazo terminara el día 21 de septiembre, festivo en Mataró, pero laborable en Barcelona, el plazo vencería el día 22, porque es un día inhábil en el domicilio del interesado.

El apartado 7 de ese mismo artículo establece que la administración general del Estado publicará el calendario de días inhábiles; en este caso, y por cuanto al año 2019, ese calendario se establece en la  Resolución de 29 de noviembre de 2018, de la Secretaría de Estado de Función Pública, en la que se determina que son días inhábiles:

a) En todo el territorio nacional: los sábados, los domingos y los días declarados como fiestas de ámbito nacional no sustituibles, o sobre las que la totalidad de las Comunidades Autónomas no han ejercido la facultad de sustitución.

b) En el ámbito territorial de las Comunidades Autónomas: aquellos días determinados por cada Comunidad Autónoma como festivos.

c) En los ámbitos territoriales de las Entidades que integran la Administración Local: los días que establezcan las respectivas Comunidades Autónomas en sus correspondientes calendarios de días inhábiles.

De manera que, finalizando el plazo para autoliquidar el IVA y las retenciones e ingresos a cuenta del período 2019-1T o del período 2019-03 en un día 20 que es sábado, seguido de un 21 que es domingo, ambos inhábiles y de un Lunes de Pascua que, en el caso de Catalunya y otras comunidades autónomas es también un festivo, inhábil, en este caso, el plazo para estos territorios acabará, en efecto el día 23 de abril.

Importante

Se ha de tener especial cuidado, en el caso de los asesores, con el domicilio del interesado. Porque un asesor puede estar localizado en Catalunya y estar presentando una declaración de un interesado con domicilio fiscal en Huesca y entonces, por mucho que se presente y pague desde Barcelona, el plazo termina el día 22 y no el 23.